Продължение от бр. 45

Лиляна Панева
__________________

2. Определяне размера и посоката на годишните корекции на ползвания данъчен кредит, които следва да бъдат отразени в справкатадекларация на лицата за последния данъчен период на 2009 г.
   Практическите действия за определяне размера и посоката на годишните корекции в размера на ползвания частичен данъчен кредит се извършват по реда на чл. 65, ал. 1 от ППЗДДС. За целта се използва посочената в него формула, както следва:
   ГК = ДПЧДК х КТГ - ПЧДКТГ,
   където:
   • ГК е размерът на годишната корекция по чл. 73, ал. 8 от закона;
   • ДТЧДК – данъкът с право на приспадане на частичен данъчен кредит за текущата година;
   • КТГ- коефициентът по чл. 73, ал. 2 от закона за текущата година;
   • ПЧДКТГ- общата сума на ползвания частичен данъчен кредит през текущата година.

   Корекцията се документира с протокол по чл. 117, ал. 2 от закона, в който не се попълват реквизитите по чл. 117, ал. 2 , т. 3 - 7, а годишната корекция по чл. 73, ал. 8 се отразява в него със съответния знак. Протоколът се издава най-късно на последния ден на последния данъчен период за годината и се отразява в данъчните регистри и в справката декларация за този период. Размерът на годишната корекция се посочва в клетка 43 от образеца на справката-декларация по ДДС за последния данъчен период на годината (приложение № 13 от ППЗДДС).

   Така например, ако през дванадесетте данъчни периода на 2009 г. регистрирано по ДДС лице е извършвало доставки с право на приспадане на частичен данъчен кредит с общ размер 150 000 лв. и коефициентът му за 2008 г. е бил 0. 8, лицето е ползвало текущо през годината частичен данъчен кредит в размер на 120 000 лв. В същото време обаче неговият коефициент, изчислен на база оборотите на облагаемите му доставки за 2009 г., е равен на 0. 83. Това означава, че в справката си декларация за м.декември то ще направи положителна корекция в размер на 4500 лв. (150 000 х 0.83 -120 000), като запише с положителен знак сумата на корекцията в клетка 43 на декларацията си. По този начин лицето ще увеличи данъчния си кредит за м. декември с посочената положителна сума.

   С обратен знак обаче ще бъде корекцията, която следва да извърши ДЗЛ, което през 2008 г. не е имало освободени доставки. За 2009 г. обаче е извършило една такава през м.септември.

   Да приемем условно, че през дванадесетте данъчни периода на 2009 г. сумата на данъчните основи на извършените от лицето доставки, с право на пълен данъчен кредит са 100 000 лв. Това е общата сума на данъчните основи на всички извършени от лицето видове доставки и получени плащания с право на данъчен кредит, посочени в чл.73, ал.3 от ЗДДС. Коефициентът му за 2008 г. е 1.0, поради което през 2009 г. текущо то е ползвало данъчен кредит в размер на 20 000 лв. През годината обаче е извършена и освободена доставка, данъчната основа на която е 10 000 лв. Следователно оборотът на лицето по чл. 73, ал. 4 е 110 000 лв. Коефициентът му за 2009 г. ще бъде равен на съотношението между данъчните основи на доставките с право на пълен данъчен кредит и тези за всички извършени доставки, т.е. 100 000/110 00 = 0.91 Това означава, че в справката му декларация за м.декември следва да бъде направена корекция в размер на ползвания данъчен кредит с отрицателен знак, т.е. (20 000 х 0.91 - 20 000) = - 1800 лв., която ще се запише със знак (-) в клетка 43 на декларацията му.

3. Корекции по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС при промяна на данъчния статут по ДДС
   На практика това е частен случай, при който се извършват корекции в размера на ползвания частичен данъчен кредит по реда на чл. 73 на закона. Такъв е случаят, при който през годината дадено ДЗЛ е променило данъчния си статут по ДДС. Тогава, когато в течение на текущата година то се дерегистрира, размерът на частичния му данъчен кредит по чл. 73, ал. 2 от закона се преизчислява в края на последния данъчен период, който се отчита от него. Преизчислението се извършва на базата на показателите му по ал. 3 и ал. 4 на чл. 73 за частта от текущата година, през която то е било регистрирано (чл. 73, ал. 7 от