Лиляна Панева
_______________

Крайният законоустановен срок за подаване на декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите на физическите лица (включително еднолични търговци - ЕТ), придобити през 2008 г., изтича на 30 април 2009 г. За разлика от предишните години, когато срокът за издължаване на декларирания дължим данък беше един месец след декларирането, през тази година срокът за подаване на декларацията е и срок за издължаване на данъка. На основание чл. 53, ал. 3 от ЗДДФЛ отстъпка от 5 на сто имат право да ползват върху дължимата сума на данъка за довнасяне лицата, които в срок до 30 април 2009 г. подадат годишната си декларация по електронен път и в същия срок внесат дължимата част на данъка.

Напомняме на физическите лица - ЕТ и на лицата, придобили през 2008 г. доходи по договори за управление и контрол, че през тази година формирането на годишната им данъчна основа се отличава с някои специфични особености.

1. Годишното деклариране на доходите за 2008 г. от физически лица - ЕТ
   Характерна особеност при облагането на доходите от стопанска дейност като ЕТ, придобити през 2008 г., е това, че за разлика от другите видове доходи, облагаеми по реда на ЗДДФЛ, те се облагат със специален вид данък - този по чл. 28 от закона. В резултат на това данъкът, който дължат физическите лица, които през 2008 г. са получили облагаем доход както от стопанска дейност като ЕТ, така и от други видове доходи, се определя на база две различни данъчни ставки:
   • 10 на сто данък върху общата годишна данъчна основа; и
   • 15 на сто - за данъка върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ.

Очевидно е, че в такива случаи за тези лица е от значение от коя данъчна основа ще бъдат приспаднати сумите на признатите им данъчни облекчения. Такива са данъчните облекчения за лицата с намалена работоспособност, сумите на вноските за доброволно осигуряване и застраховане и личните им вноски за осигурителен стаж при пенсиониране. В съответствие с чл. 21 от ЗДДФЛ тези облекчения се ползват в следната последователност:

1. От сумата на годишните данъчни основи по чл. 25, 30, 32, 34 и 36 на ЗДДФЛ;
2. От годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 1 на ЗДДФЛ .

На практика това означава, че когато дадено физическо лице е получило през 2008 г. едновременно доходи от стопанска дейност като ЕТ и други облагаеми видове доходи, то ще ползва облекченията, на които има право, като намалява първо данъчната основа на доходите от другите видове и едва след това от тази за доходите от стопанска дейност.

За онагледяване начина на приспадане на тези облекчения да разгледаме следния пример: През 2008 г. физическо лице с намалена работоспособност над 50 на сто е получило доходи от стопанска дейност като ЕТ и от наем. Годишната данъчна основа на доходите му от стопанска дейност са в размер на 20 000 лв., а от наем - 5000 лв.. През годината то е направило лични вноски за доброволно осигуряване в размер на 3 000 лв. Каква е последователността, в която лицето ще ползва данъчните облекчения по чл.18, ал. 1 и чл.19, ал.1 от ЗДДФЛ?

В съответствие с разпоредбата на чл. 21 от закона лицето следва да приспадне предоставените му данъчни облекчения най-напред от годишната данъчна основа на доходите си от наем. В случая от 5000 лв. то следва да се приспадне предоставеното му облекчение за намалена работоспособност, което за 2008 г. е в размер на 7920 лв. За доходите от наем не е предвидено ползването на облекчение за лични доброволни вноски за осигуряване (чл. 32 на ЗДДФЛ).

Поради това, че размерът на годишната данъчна основа на доходите от наем, получени от лицето през годината, е по-малък от този за правото му на облекчението за намалена работоспособност, разликата от 2920 лв. (5 000 -7920 = -2920 лв.) ще може да бъде приспадната от годишната данъчна основа за дохода на лицето, придобит от стопанска дейност като ЕТ. Освен това тази основа ще бъде намалена и с регламентираното в чл. 28, ал. 2 на закона облекчение със сумата на направените от него лични доброволни осигурителни вноски (до 10 на сто от годишната данъчна основа). В резултат на това годишната данъчна основа на лицето за доходите му от стопанска дейност като ЕТ ще бъде в размер 15 080 = [20 000 - 2920 - (20 000 х 10/100)]. Приспада се не целият размер на направените от него вноски за доброволно осигуряване, тъй като той е по-висок от предвидените като облекчение 10 на сто от годишната му данъчна основа и фактически признати са не 3000 лв., а 2000 лв. Така в резултат на направените приспадания на облекченията, на които има право лицето, при посочените обстоятелства то ще дължи данък по ЗДДФЛ за 2008 г. в размер на 2262 лв.

Друга особеност, която следва да имат предвид физическите лица - ЕТ при декларирането на доходите си от стопанска дейност по чл. 28 от ЗДДФЛ, е че заедно с декларацията си по чл. 50 на закона са задължени да представят и ГФО, включително приложенията към него. На основание чл. 32, ал. 3 от ЗСч, ГФО на ЕТ, които не подлежат на независим финансов одит, и тези с годишни нетни приходи от продажби под 100 000 лв., може да се съставят само от отчет за приходите и разходите. Декларацията на ЕТ, чиито ГФО подлежат на независим финансов одит, се придружава и от копие от доклада по Закона за независимия финансов одит (ЗНФО). В случай че към 30 април 2009 г. одитът не е приключил, одиторският доклад се подава допълнително, но не по-късно от един месец след датата на доклада, заедно с копие на ГФО, заверен от регистрирания одитор. В случай, че данните на заверения ГФО се отличава от този, представен при подаването на декларацията, в резултат на което се променя величината на облагаемия доход на лицето по чл. 26 от ЗДДФЛ, то е задължено заедно с представянето на заверения ГФО да подаде и коригираща декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Това обстоятелство се отбелязва задължително върху 1-вата страница на съответния формуляр на коригиращата декларация.



2. Годишно деклариране на доходите на физически лица за 2008 г., получени по договори за управление и контрол
   Най-често поставян въпрос, свързан с декларирането на доходите по договори за управление и контрол, включително с членове на управителни и контролни органи на предприятия, е това дали те следва да подават декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. От решаващо значение за отговора на този въпрос е фактът, че на основание §1, т. 26, буква "з" от ДР на закона от 1 януари 2008 г. за целите на облагането доходите на тези лица се считат за доходи от трудови правоотношения. Следователно, в случай, че през 2008 г. посочените лица са получили облагаем доход по ЗДДФЛ само по такива договори и работодателят им (възложителят по договора за управление и контрол) е определил за тях годишна данъчна основа и годишен данък по реда на чл.49 от ЗДДФЛ, то те не са задължени да подават декларация по чл. 50 от закона, ако този данък им е удържан до 31 януари 2009 г. В случай че посочените условия не са налице и лицата имат задължение да подадат декларация, те посочват доходите си от тези правоотношения в Приложение 1 от съответния образец (2001 или 2001 а ) на формуляра.