Лиляна Панева
______________

Освен евентуалните корекции по реда на чл.73 от ЗДДС (публикация Инфобизнес бр. 49) в размера на данъчния кредит, ползван за дадена текуща година, в декларацията за последния данъчен период на годината се отразяват и тези за приспаднат пълен данъчен кредит за стоки или услуги, използвани от лицата за доставки с право и без право на данъчен кредит, съотношението на които те не могат да определят. Обстоятелствата, при които се извършват такива корекции, са посочени в чл.79, ал.2 от ЗДДС, според който когато данъчно задълженото лице е приспаднало данъчен кредит за стоки или услуги, които впоследствие използва за извършването както на доставки с право на приспадане на данъчен кредит, така и за освободени доставки, но не може да определи каква част от тях за какъв вид доставки е използвана, то дължи данък, определен по реда на чл.79, ал.7 от закона.

В тези случаи размерът на дължимия данък се определя по формулата:

А) за недвижимите вещи

ДД = ПДК х 1/20 БГ (1-К), където:
ДД е дължимият данък;
ПДК - размерът на ползвания данъчен кредит;
БГ- броят на годините от настъпването на обстоятелствата по чл.79, ал.2 от закона, включително годината на настъпване на тези обстоятелства, до изтичане на 20-годишния срок, считано от годината на упражняване правото на данъчен кредит включително;
К - коефициентът по чл.73, изчислен на база оборотите за годината, през която са възникнали обстоятелствата по ал.2

Б) за останалите стоки и услуги ДД = ПДК х 1/5 БГ (1-К).

Корекцията се извършва през последния данъчен период на годината, през която са настъпили обстоятелствата по чл.79, ал.2 от закона. Тя се осъществява по реда на чл. 66, ал. 3 от ППЗДДС чрез издаване на протокол - най-късно на последния ден от последния данъчен период на годината, през която са възникнали обстоятелствата за корекцията. Той се отразява в дневника за продажбите и в справката декларация за последния данъчен период на тази година.

Пример: През 2006 г. фирма, регистрирана по ЗДДС, закупува нова административна сграда, за която ползва 150 000 лв. данъчен кредит. През 2008 г. обаче тя извършва както доставки с право на данъчен кредит, така и освободени доставки и не може да определи каква част от сградата се ползва да облагаеми и каква за освободени доставки. Коефициентът й по чл.73 от закона за 2008 г. е 0.7. На основание чл.79, ал.2 през м. декември 2008 г. фирмата следва да коригира ползвания данъчен кредит за сградата, тъй като 20-годишният срок за нея изтича едва през 2025 г. Корекцията се извършва по формулата за коригиране на ползван данъчен кредит за недвижими вещи, посочена в чл.79, ал.7 от закона. Размерът на дължимия данък ДД= (150 000 х 18/20) х (1-0.7) = 40 500 лв.

Този ред не се прилага в случаите, при които:

• от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит, до годината, в която са възникнали обстоятелствата по чл.79, ал.2 включително, са изминали 20 години за недвижимите имоти или 5 години за останалите стоки и услуги;
• стоките или услугите са използвани за доставки по чл.70, ал.3 от закона (безвъзмездни доставки, които не са приравнени на възмездни за целите на облагането, или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето, за които е неприложима разпоредбата на чл.70, ал.1, т.2 от закона, както и в случаите по чл.10 от него); или
• данъчният режим на доставките, за които регистрираното лице използва стоките или услугите, бъде променен със закон.

Корекции на данъчен кредит по реда на чл.79, ал. 8 на ЗДДС

Такива корекции се извършват тогава, когато регистрирано лице е приспаднало частичен данъчен кредит за произведени, закупени или внесени от него стоки или услуги, но впоследствие ги използва за извършването само на облагаеми доставки с право за ползване на данъчен кредит (по чл.69 от закона). В тези случаи лицето има право да увеличи размера на данъчния си кредит. Увеличението се извършва по реда и при условията , определени в чл.67 от ППЗДДС.

Размерът на увеличението се определя по формулата:

А) за недвижимите вещи

УДК = (ДПЧДК - ДПЧДК х КГПЧДК) х 1/20 х БГ, където:
УДК е увеличението на ползвания частичен данъчен кредит;
ДПЧДК - данъкът с право на приспадане на частичен данъчен кредит;
КГПЧДК - коефициентът по чл.73, ал.2 на закона, изчислен на базата на оборотите за годината, през която е упражнено правото за приспадане на частичен данъчен кредит;
БГ - броят на годините от настъпване на обстоятелствата по чл.79, ал.8 на закона, без годината на настъпването им, до изтичане на 20-годишния срок, считано от годината на упражняване правото на частичен данъчен кредит включително.

Б) за останалите стоки и услуги формулата е същата, но цифрата 20 в нея е заменена с 5.

Увеличението на кредита се извършва чрез издаване на протокол с реквизитите, посочени в чл.67, ал.2 на ППЗДДС, който се издава в последния ден на данъчния период, през който са настъпили обстоятелствата по чл.79, ал.8 на закона, т.е. данъчният период, в който стоките или услугите започват да се използват само за извършване на облагаеми доставки. Особеното в случая е това, че независимо че протоколът за увеличението се издава при настъпването на тези обстоятелства, правото за приспадане на данъчния кредит, което дава той, се упражнява чрез отразяване на данните му в дневника за покупките и в справката декларация за последния данъчен период на годината, в която изтичат 5-годишният или 20-годишният период. Това отразява факта, че за да ползва реално увеличението на данъчния кредит, дадено му от протокола, като условието е поставено изискването от момента на съставянето му до изтичането на посочените срокове лицето да използва съответните стоки или услуги за извършването само на доставки, които дават право на пълен данъчен кредит.

Лицето има право да упражни това си право преди изтичането на тези срокове само в два случая:

• ако се дерегистрира преди изтичането им и от настъпването на обстоятелствата по чл.79, ал. 8 е ползвало стоките или услугите за извършване само на облагаеми доставки по чл.69 от закона ( чл.67, ал.5 от ППЗДДС). Тогава то упражнява правото си за приспадане на данъка чрез отразяване на протокола в дневника за покупките си и в справката декларация за последния данъчен период, в който е регистрирано по ЗДДС;
• ако преди изтичането на посочените срокове лицето извърши със стоките или услугите облагаема доставка по чл.69 от закона и от настъпването на обстоятелствата по чл.79, ал.8 до възникването на данъчното събитие за доставката е ползвало стоките и услугите за извършването само на облагаеми доставки по чл.69 от закона. Тогава то упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит чрез отразяване на данните от протокола в дневника за покупките и в справката декларация за данъчния период, през който е начислен данъкът за доставката му (чл.67, ал.6 от ППЗДДС).

При обстоятелствата, посочени в чл. 80 на ЗДДС, корекции на ползвания данъчен кредит по реда на чл.79 от закона (както годишни, така и текущи) не се извършват.