Режим на облагане с ДДС при вътреобщностни доставки на стоки между нерегистрирани и регистрирани лица - праг на дистанционните продажби
В публикацията от бр. 46 на Инфобизнес, във връзка с режимите за облагане с ДДС за доставките на стоки при търговията на общоевропейския пазар, в които участват и нерегистрирани лица, бяха пояснени онази част от тях, свързана с т.нар. "минимален праг на придобивания". С това се изясни кога даден нерегистриран получател на доставки от ЕС у нас е длъжен да се регистрира по ДДС и променя ли това режима за начисляване на данъка. Това обаче не изчерпва разнообразието на схеми за облагане при т. нар. "дистанционни продажби". Така например остана неясно как се процедира в случаите, при които даден доставчик от една държава- членка на ЕС (регистриран или не по ДДС) извършва много или големи по обем доставки за нерегистрирани лица от друга държава-членка.
В тази връзка досега изяснихме, че в зависимост от това, дали доставчикът е регистриран по ДДС или не, са възможни два случая:
Така например, ако доставчик на оборудване за българска болница на стойност 8000 евро е лице, регистрирано по ДДС в Германия, тогава той ще начисли данък върху стойността на доставката си по ставката, която се прилага в страната му. В такъв случай в неговата фактура, освен стойността на оборудването, ще фигурира и ДДС в размер на 1440 евро = (8000 х18%), колкото е ставката на данъка в Германия.
Тук се проявява една особеност, с която следва да се съобразяват при доставките си от ЕС нерегистрираните лица. Доставките им на една и съща стока ще имат различна стойност в зависимост от размера на данъчната ставка, която действа в страната на техния доставчик. Така например, ако болницата беше закупила оборудването не от регистриран доставчик от Германия, а от такъв от Дания или Швеция, то оборудването й с ДДС щеше да струва 10 000 евро (ДДС е 25%). В такъв случай за болницата е по-изгодно доставката й от тези страни да се третира като вътрешнообщностно придобиване и тя да заплати данък в размер на 20%, колкото е ставката на данъка (поне за момента) у нас. За тази цел Шестата директива й дава право в такива случаи за целите на вътреобщностните придобивания тя да се регистрира по ДДС по свое желание, независимо от това, че доставките й не са достигнали минималния праг, възприет от страната й. Това право е предвидено и наскоро приетия у нас нов ЗДДС.
Как се реагира обаче, в случаите, при които посочените европейски доставчици извършват за дадена държава доставки на голяма стойност? Продължават ли да се прилагат посочените по-горе режими за облагане?
Не. Те се прилагат само до тогава, докато в рамките на една година стойността на доставките на даден доставчик от страна-членка на ЕС за нерегистриран(и) партньор(и) от друга страна-членка достигне определен размер. След това доставчикът е длъжен да се регистрира в страната, където доставя стоките.
За целта Шестата директива предвижда доставчиците, извършващи такива продажби, да се регистрират по ДДС в страната, където доставят стоките, когато стойността на извършените от тях доставки в тази страна надхвърли т.нар. "праг на дистанционни продажби" (distance selling threshold). За тази цел Директивата е приела праг в размер на 100 000 евро или неговия еквивалент в съответната национална валута. В случаите, при които дадена държава-членка счита, че доставки в този размер може да окажат влияние върху конкуренцията на вътрешния й пазар, Директивата допуска тя да може да го намали до 35 000 евро. Някои от държавите-членки (Австрия, Германия, Франция, Холандия и Люксембург) са възприели определения от Директивата стойностен праг на дистанционните продажби, осъществявани на техния пазар, т.е. 100 000 евро. Останалите държави са възприели за него различни размери като за Гърция, Полша, Чехия и Унгария той е 35 000 евро или сума в национална валута близка до нея, а в Кипър е извън параметрите, определени от Директивата, и е 20 000 евро. Нашият нов ЗДДС, който ще влезе в сила след приемането ни за член на ЕС, е възприел праг от 70 000 лв.
Когато даден европейски доставчик се регистрира по ДДС в държавата, където доставките му за нерегистрирани лица са надхвърлили определения от нея праг за дистанционните продажби, той начислява за доставките си данък по ставката, възприета в тази държава.