Годишните корекции в размера на частичния данъчен кредит по ЗДДС |
Лиляна Панева
Сред промените в ЗДДС, който е в сила от 1 януари 2007 г., данъчно задължените лица (ДЗЛ) не подават годишна справка декларация. Когато се налагат корекции в размера на текущо ползвания от тях данъчен кредит през годината, те се отразяват в справката им декларация за последния месец на съответната календарна година. Срокът за подаването на декемврийската декларацията е 14 януари 2009 г. Корекции на текущо начислявания данъчен кредит се налагат най-често на лицата, които извършват както облагаеми, така и необлагаеми доставки, поради което имат право само на частичен данъчен кредит. Неговият размер се определя въз основа на съотношението между извършените от тях облагаеми и необлагаеми доставки за дадената календарна година и се изразява посредством коефициент. Правилата за изчисляване на коефициента са регламентирани в чл.73 на ЗДДС и в чл.64- 65 на ППЗДДС. Всяко лице изчислява само размера му за дадената календарна година, като го закръглява по реда на чл.85, ал.3 от ППЗДДС и го използва за определяне размера на частичния данъчен кредит, който има право да ползва. Поради това, че за текущото начисляване на данъчния кредит през 2008 г. е ползван коефициентът, определен на база оборотите на лицето за 2007 г., се налага да се преизчисли размера на ползвания кредит през годината на база данните за доставките на лицето, формиращи неговите обороти за 2008 г. Евентуалната разликата, получена като резултат от преизчислението, се включва като корекция в размера на данъчния им кредит в справката им декларация за м. декември 2008 г. Тази разлика се включва като корекция в размера на данъчния кредит на ДЗЛ в справката им декларация (Приложение №13 на ППЗДДС) за последния данъчен период на годината (чл.73, ал. 8 от закона). В зависимост от посоката на промяната в стойността на преизчисления коефициент в сравнение с ползвания, размерът на корекцията се посочва в клетка 43 на декларацията на лицата за този период съответно със знак "+" или "-". Методиката за преизчисляване на коефициента, която регламентира действащият ЗДДС, съдържа редица нови моменти в сравнение с отменения. Какви са основните моменти, които следва да имат предвид ДЗЛ при неговото преизчисляване?
Размерът на годишния коефициента по чл.73, ал.2 на закона за текущата 2008 г. година се определя в съответствие с разпоредбите на чл. 73, ал. 3 и 73, ал. 4 от ЗДДС, и чл. 64, ал. 1 и ал. 2 от ППЗДДС. Изчисляването му изисква да се определи с точност до втория знак след десетичната запетая съотношението между оборота от доставките, за които лицето има право на данъчен кредит и този, отнасящ се за всички извършвани от него доставки и дейности. Оборотът с право на данъчен кредит се изчислява като сума от данъчните основи на доставките, посочени в чл.73, ал.3 на закона. Изключени от тях са тези, посочени в чл.64, ал.1 на ППЗДДС. В резултат на това в тях участват: По силата на чл.64, ал1 на ППЗДДС от тази сума са изключени доставките: Оборотът на доставките от всички извършвани от лицето доставки и дейности по чл.73, ал.4 на закона се определя като сума от: Практическите действия за определяне размера и посоката на годишните корекции в размера на ползвания частичен данъчен кредит се извършват по реда на чл. 65, ал. 1 от ППЗДДС. За целта се използва посочената в него формула, както следва: ГК = ДПЧДК х КТГ - ПЧДКТГ, където:
ДТЧДК - данъкът с право на приспадане на частичен данъчен кредит за текущата година; КТГ- коефициентът по чл.73, ал.2 от закона за текущата година; ПЧДКТГ- общата сума на ползвания частичен данъчен кредит през текущата година. Корекцията се документира с протокол по чл.117, ал.2 от закона, в който не се попълват реквизитите по чл.117, ал.2 , т. 3-7, а годишната корекция по чл.73, ал. 8 се отразява в него със съответния знак. Протоколът се издава най- късно на последния ден на последния данъчен период за годината и се отразява в данъчните регистри и в справката декларация за този период. Размерът на годишната корекция се посочва в клетка 43 от образеца на справката декларация по ДДС за последния данъчен период на годината (приложение №13 от ППЗДДС). |